0
6736 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması Kanunu Kapsamında Matrah ve Vergi Artırımı(2)
Katma değer vergisi mükellefleri 31.10.2016 tarihine kadar 2011, 2012, 2013, 2014 ve 2015 yılları için matrah artırımında bulundukları takdirde, matrah artırımı yaptıkları dönemler için Katma Değer Vergisi yönünden vergi incelemesi ve tarhiyatı maruz kalmayacaklardır.
Katma Değer Vergisi(KDV) uygulamasında matrah artırımı şu şekilde gerçekleştirilecektir:
A) KDV Beyannamelerinin tamamını vermiş olan mükellefler
KDV mükellefleri, her bir vergilendirme dönemine ilişkin verdikleri beyannamelerindeki (ihtirazi kayıtla verilenler dahil) hesaplanan KDV'nin yıllık toplamı üzerinden
oranına göre belirlenecek KDV'yi, Kanunda belirtilen şekilde beyan etmeleri ve vergiyi de ödemeleri halinde, söz konusu yıllar için KDV yönünden vergi incelemesi ve tarhiyat yapılamayacaktır. Katma değer vergisi mükelleflerinin, artırıma esas alınan ilgili yılın vergilendirme döneminin tamamı için artırımda bulunmaları zorunludur. Bunun dışında
B) KDV Beyannamelerinin tamamını vermemiş, ancak en az üç dönem beyanname vermiş mükellefler
Matrah artırımının yapıldığı ilgili dönemlere ilişkin verilmiş olan KDV beyannamelerinin 'Hesaplanan Katma Değer Vergisi' satırlarında yer alan tutarlar toplanacak ve beyanname verilen dönem sayısına bölünerek ortalaması bulunacaktır. Bu tutar yıla iblağ edilerek (yılın tümüne) bulunacak toplam tutara ilgili yıl için belirlenen katma değer vergisi artırım oranı uygulanarak artırım tutarı hesaplanacaktır. Ayrıca, şunu da belirmek gerekir ki; bahsi geçen mükelleflerin, katma değer vergisi artırım imkanından yararlanmaları için ilgili yıla ilişkin olarak gelir/kurumlar vergisi bakımından matrah artırımında bulunma zorunluluğu yoktur.
Örnek: Mükellef 2012 yılı içinde sadece 5 vergilendirme dönemine ilişkin olarak KDV beyannamesi vermiştir. Mükellefin vermiş olduğu KDV beyannamelerindeki 'Hesaplanan Katma Değer Vergisi' tutarları toplamı 45.000 TL'dir. Buna göre, mükellefin KDV artırım tutarı ve taksit tutarı (9 taksit imkanından yararlandığı varsayıldığında) aşağıdaki gibi hesaplanacaktır. Her Bir Dönem İçin Dikkate Alınacak Hesaplanan KDV 45.000 / 5 = 9.000 TL 2012 Yılı KDV Artırımına Esas Tutar 9.000 x 12 = 108.000 TL 2012 Yılı KDV Artırım Tutarı 108.000 x %3 = 3.240 TL Taksit Tutarı* (3.240x1,083)/9 = 389.88 TL
C) KDV Beyannamesi hiç vermemiş veya en fazla iki dönem beyanname vermiş mükellefler
Bu mükelleflerin ilgili yıla ilişkin olarak gelir/kurumlar vergisi bakımından matrah artırımında bulunmaları şarttır. KDV artırım tutarı, gelir/kurumlar matrah artırım tutarına %18 oranı uygulanarak hesaplanacaktır.
D) Yıl içinde üç dönem KDV beyannamesi veren ancak hesaplanan KDV' si bulunmayan veya hesaplanan KDV beyanları sadece Tecil-Terkin uygulanması kapsamındaki teslimlerden oluşan mükellefler
İlgili yıl içindeki işlemlerinin tamamı;
- İstisnalar kapsamındaki teslim ve hizmetlerden oluşan veya diğer nedenlerle hesaplanan KDV beyanı bulunmayan,
- Tecil-terkin uygulaması kapsamındaki teslimlerden oluşan mükelleflerin ilgili yıla ilişkin olarak gelir/kurumlar vergisi bakımından matrah artırımında bulunmaları şarttır. KDV artırım tutarı, gelir/kurumlar vergisi matrah artırım tutarına %18 oranı uygulanarak hesaplanacaktır.
Yıl içindeki beyannamelerinin tamamını vermekle birlikte beyannamelerin sadece bir veya birkaçında hesaplanan vergisi bulunan mükelleflerin artırım talebinde bulunmaları halinde, hesaplanan vergi bulunan beyannamelerindeki hesaplanan vergiler toplanacak ve bu toplama, ilgili yıl için öngörülen artırım oranı uygulanarak artırım tutarı hesaplanacaktır. Ancak bu tutar, mükellefin gelir/kurumlar vergisi matrah artırımına %18 oranı uygulanmak suretiyle bulunan tutardan küçük olursa büyük olan tutar dikkate alınacaktır. Bu kapsama giren mükelleflerin, yıllık gelir veya kurumlar vergisi matrah artırımında bulunmaları zorunludur.[1]
* Taksitlendirilen ödemelerde; matrah artırımı sonucunda bulunan tutarlar, taksit sayısına göre belirlenen katsayısı ile çarpılacak ve ortaya çıkan tutar taksit sayısına bölünmek suretiyle ikişer aylık dönemler halinde ödenecektir.
[1]T.C. Maliye Bakanlığı Gelir İdaresi Başkanlığı Mükellef Hizmetleri Daire Başkanlığı, '6736 Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması Kanunu Rehber', Yayın No: 219, 2016, http://www.gib.gov.tr/sites/default/files/fileadmin/yayinlar/6736/6736_b.pdf ,erişim tarihi: 07.09.2016.
