Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)'nde Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (Seri No: 20) yayımlanmış olup, bu tebliğde;
İhracat yapan kurumlar ile üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumlar vergisi mükelleflerinin kurumlar vergisi oranının 1 puan indirimli uygulanmasına ilişkin açıklamaları yer almaktadır.
22 Ocak 2022 tarihli Resmi Gazete'de yayımlanan 7351 sayılı Kanun'un 15 inci maddesiyle 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 32 inci maddesine 01.01.2022 tarihinden geçerli olmak üzere aşağıdaki yedi, sekiz ve dokuzuncu fıkralar eklenmiştir.
• (7) İhracat yapan kurumların münhasıran ihracattan elde ettikleri kazançlarına kurumlar vergisi oranı 1 puan indirimli uygulanır.
• (8) Sanayi sicil belgesini haiz ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların münhasıran üretim faaliyetinden elde ettiği kazançlarına kurumlar vergisi oranı 1 puan indirimli uygulanır. Bu kazançların ihracata isabet eden kısmı için yedinci fıkra hükmüne göre ayrıca indirim uygulanmaz.
• (9) Yedinci ve sekizinci fıkralardaki indirimli oranlar, madde kapsamındaki diğer indirimler uygulandıktan sonraki kurumlar vergisi oranı üzerine uygulanır.'
(Özel hesap dönemine tabi olan mükellefler; 2022 takvim yılında başlayan özel hesap döneminin başından itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Tebliğde yapılan açıklamalarla ilgili özet bilgiler aşağıdadır:
1) Kurumlar vergisi oranının 1 puan indirimli uygulanmasının şartları
İhracat yapan kurumların ihracattan elde ettikleri kazançlarıyla sınırlı olmak üzere kurumlar vergisi oranının 1 puan indirimli uygulanabilmesi için ihracat faaliyetiyle iştigal etmelerinin yeterli olacaktır.
Üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların üretim faaliyetinden elde ettikleri kazançlarıyla sınırlı olmak üzere kurumlar vergisi oranının 1 puan indirimli olarak uygulanabilmesi için ise bu kurumların;
• Sanayi sicil belgesine sahip olma ve
• Fiilen üretim faaliyetiyle iştigal etme şartlarını birlikte sağlamaları gerektiği belirtilmiştir.
Buna göre, sanayi sicil belgesini haiz olmakla birlikte fiilen üretim faaliyetiyle iştigal etmeyen veya fiilen üretim faaliyetiyle iştigal etmesine rağmen sanayi sicil belgesini haiz olmayan kurumlar bu Kanunun 32 inci maddesinin sekizinci fıkrası hükmünden yararlanamayacaklardır.
2) İhracat faaliyetlerinden elde edilen kazançlarda kurumlar vergisi oranının 1 puan indirimli uygulanması
2.1) İhracat faaliyetlerinin kapsamı
İhracat yapan kurumlar, gerek mal ve gerekse hizmet ihraçlarından elde ettikleri kazançlarına münhasıran olmak üzere geçerli olan kurumlar vergisi oranını 1 puan indirimli uygulayabileceklerdir.
Bu madde uygulamasında hizmet ihracı, yurt dışındaki bir müşteri için yapılan ve yurt dışında faydalanılan hizmetleri kapsamaktadır.
Mükelleflerin, ihracat faaliyetlerinin yanı sıra diğer faaliyetlerinden elde ettiği kazançlarının da bulunması halinde, ihracattan kaynaklanan ve 1 puan indirim uygulanacak matrah, ihracattan elde edilen kazancın ticari bilanço karına oranlanması suretiyle tespit edilecektir.
Mükel1elerin 1 puan indirim uygulanacak kazanç tutarının gerek ihracattan elde edilen kazancı gerekse ilgili dönem safi kurum kazancını aşamayacaktır. Dolayısıyla mükelleflerin ihracat faaliyetlerinden elde ettiği kazancın ticari bilanço karından fazla olması halinde safi kurum kazancını aşmamak kaydıyla ihracat faaliyetinde elde edilen kazancın tamamına 1 puan indirim uygulanabilecektir.
Ayrıca, Tebliğde, karşılıklı olmak şartıyla uluslararası roaming anlaşmaları çerçevesinde yurt dışındaki müşteriler için Türkiye'de verilen roaming hizmetlerinden elde edilen kazançların da oranın 1 puan indirimli uygulanacağı kazançlar arasında kabul edileceği belirtilmişti.
-------------
(Resmi Gazete: 14.05.2022 tarihli 31835 sayılı)
