05 Aralık 2019 tarihinde TBMM'de kabul edilerek yasalaşan '7194 Sayılı Dijital Hizmet Vergisi Kanunu ile Bazı Kanunlarda ve 375 sayılı Kanun Hükmünde Kararnamede Değişiklik Yapılması Hakkında Kanun 30971 Sayılı ve 07/12/2019 Tarihli Resmi Gazetede yayımlanarak yürürlüğe girmiştir. Yapılan düzenleme ile 31/12/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun kazançlarda istisnalar başlıklı dördüncü bölümünün 18 inci maddesinde yer alan serbest meslek kazançlarına 01.01.2020 itibaren geçerli olmak üzere aşağıdaki fıkra eklenmiştir.

'Bu madde kapsamındaki kazançları toplamı 103 üncü maddede yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşanlar bu istisnadan faydalanamazlar. Bu durumda olanların, 94'üncü maddenin birinci fıkrası kapsamında tevkifat yapma yükümlülüğü yoktur.'

Yapılan düzenleme ile; Gelir vergisi tarifesinin 4'üncü gelir diliminde yer alan tutarın (500 Bin TL) üzerinde telif kazancı elde edenlerin, Gelir Vergisi Kanununun 18'nci maddesinde düzenlenen istisnadan faydalanamamaları ve beyanname vermeleri düzenlenmiştir.

Gelir Vergisi Kanununun 18'nci maddesinde belirtilen serbest meslek (Müellif, mütercim, bilgisayar programcısı, roman, makale vb.) kazançları gelir vergisinden istisna olmakla birlikte; GVK madde 94/2-a uyarınca bu kapsama giren serbest meslek işleri dolayısıyla yapılan ödemelerden nihai vergi niteliğinde %17 oranında stopaj yapılmaktadır.

Bir takvim yılı içerisinde bu kapsamda elde ettiği gelirleri toplamı 103 üncü madde yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşmayan mükelleflerin bu kazançları üzerinden tevkif suretiyle adlarına ödenen vergiler nihai vergi olacak, ayrıca bu kazançları için yıllık beyanname verilmeyecek veya diğer gelirleri için beyanname verilmesi halinde bu kazançlar beyannameye dahil edilmeyecektir.

Madde kapsamında elde edilen kazançları 103 üncü madde yazılı tarifenin dördüncü gelir diliminde yer alan tutarı aşan mükellefler ise bu kazançların SADECE AŞAN TUTARINI DEĞİL, TAMAMINI yıllık Gelir Vergisi beyannamesi ile beyan edeceklerdir.

Bu durumda olan mükelleflerce beyan edilen kazanç ve iratlar üzerinden hesaplanan gelir vergisinden, Kanunun 94'üncü maddesi uyarınca tevkif suretiyle ödenen vergiler mahsup edilecektir.

Beyan yükümlülüğü altına girecek olan Telif kazancı elde eden serbest meslek erbabının yapacağı Ücret, Kira, Serbest meslek ödemesi gibi 94'üncü madde kapsamında yapacağı ödemeler bulunması durumunda tevkifat yapma yükümlülüğü yoktur.

Diğer bir deyişle, Telif Kazancı elde eden kişinin yapacağı ücret ödemesinden, kira ödemesinden ve Serbest meslek ödemesinden tevkifat yapılmayacaktır.[1]
----------------------------------------

[1] https://archive.ismmmo.org.tr/docs/mevzuat/duyuru/09122019_7194_sk_aciklamasi.pdf, Erişim tarihi:13 Aralık 2019.