0

Bilindiği üzere, mal teslimi ve hizmet ifaları KDV’nin konusuna gir­mekte ve bunlara ait bedeller üzerinden vergi hesaplanmaktadır.

Depozito ve teminatlar ise; mal veya hizmet karşılığı olmadığından KDV’ye tabi değildir. Bu nedenle, depozito ve teminat olarak alınan paraların fatura veya benzeri belgelerle belgelenmesine gerek bulunmamaktadır. Ancak, teminat ve depozito niteliği or­tadan kalktığında vergilemenin yapılması gerekir.

Konu ile ilgili olarak tayin edilen bir özelgenin özeti aşağıdadır;

“TEK’in ilk abonelik aşamasında bir defaya mahsus olmak üzere al­dığı “te­sise iştirak bedeli” depozito niteliğinde ise KDV’ye tabi olmaya­caktır.”([1]).

Öte yandan, uygulamada, depozito ve teminat olarak alınan paraların güncellenerek ilgililerine geri verildiği durumlara rastlanılmaktadır. Maliye Bakanlığı’nın bu konu ile ilgili verdiği bir özelge aşağıdadır([2]);

“Yazınızın incelenmesinden, Teşekkülünüzce elektrik abonelerinden tahsil edilen güvence bedellerinin, aboneliğin kapatılması halinde güncelleştirilerek geri ödenmesi durumunda KDV hesaplanıp hesaplanmayacağı ve gelir vergisi tevkifatı yapılıp yapılmayacağı hususlarında tereddüde düşüldüğü anlaşılmıştır.

Bilindiği gibi, KDV Kanunu’nun 1/1. maddesi ile ticari, sınai, zirai ve serbest meslek faaliyeti kapsamında yapılan teslim ve hizmetler KDV’nin konusuna alınmıştır.

Buna göre, abonelerden tahsil edilen güvence bedellerinin güncellenerek abonelere iade edilmesi işleminde, herhangi bir teslim ve hizmet ifası sözkonusu olmadığından KDV uygulanmayacağı tabiidir. Bu nedenle, güvence bedelini alan ve KDV mükellefi konumunda olan abonelerin bu işlem için düzenleyecekleri faturada KDV göstermelerine gerek bulunmamaktadır.

Ayrıca, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun vergi tevkifatını düzenleyen 94. maddesinde hangi ödemelerden tevkifat yapılacağı ayrıntılı bir şekilde açıklanmış olup, elektrik abonelerinden tahsil edilen güvence bedellerinin güncelleştirilerek iade işleminde gelir vergisi ve fon kesintisi yapılması sözkonusu değildir.”

[1]  MB’nin, 10.01.1989 tarih ve 2897 sayılı Özelgesi.

[2]  MB’nin, 15.10.2001 tarih ve 54800 sayılı Özelgesi.