Bilindiği üzere, 7143 sayılı Kanunun 5'inci maddesi matrah ve vergi artırımı hükümlerini düzenlemektedir. Devam etmekte olan vergi incelemelerinin 31 Temmuza kadar sonuçlandırılması zorunludur. 18.05.2018 tarihinden önce başlanılan vergi incelemelerinin 31 Temmuza kadar neticelendirilmesi gerekmektedir. Bu arada yapılan matrah artırımları geçerli olacaktır. Sahte fatura düzenleme yönünde 2013 ila 2017 yılları arasında haklarında VTR düzenlenmemiş olan mükellefler matrah artırımı yapabilecektir. Konuyla ilgili uygulamada bazı tereddütler oluşmaktadır. Bu tereddütler 7143 sayılı Yasa ve ilgili Genel Tebliğlere ve Bakanlık yazıları veya yargı kararlarına göre çözümlenebilecektir.

Buna göre;

1) Bilindiği üzere, 7143 sayılı Yasanın 5/4-9 bent hükmüne göre; 213 sayılı VUK mad. 359 (b) fıkrası hükmünde defter kayıt ve belgeleri yok edenler veya defter sayfalarını yok ederek, yerine başka yaprak koyanlar veya hiç yaprak koymayanlar veya belgelerin asıl veya suretlerinin tamamen veya kısmen sahte olarak düzenleyenler matrah artırımından faydalanamayacaktır. 2013 ila 2017 yılları arasında haklarında VTR düzenlenen mükellefler veya herhangi bir nedenle düzenleme tespiti olan mükelleflerde matrah artırımından faydalanamaz.

2) Bir mükellef için 2013 yılında veya 2014 yılında defter kayıt ve belgeleri yok ettiği iddiasıyla VUK 359 (b) kapsamında tarhiyat önerilmişse ve bu tarhiyatlarda kesinleşmiş ise bu defa 7143 sayılı Kanunun 5'inci maddesinde düzenlenen matrah ve vergi artırımı hükümlerinden faydalanamaz. Bu uygulama aynı şekilde 2013,2014,2015,2016,2017 yıllarına kadar devam eder.

3) Bir mükellef hakkında VUK 359 (b) kapsamındaki suçları işlediklerine dair bir fiilin varlığı tespit edilememiş ise bu durumda bu mükellef raporun kendisine tebliğ edildiği tarihten itibaren 30 gün içerisinde matrah artırımından faydalanabilir.

4) Geçmiş dönemde gerek 6736 sayılı Yasa ve gerekse 6111 sayılı Yasalarda VUK 359 şüphesiyle matrah artırımından yararlandırılmayan bazı mükellefler dava açarak, bu hakları elde etmiştir. Örneğin; 6111 sayılı Yasaya göre matrah artırımı bozulan bir mükellefin açtığı dava lehine sonuçlanmıştır. (Bkz: Danıştay 4. Dairesi Kararı, 13.03.2017 gün ve E: 2014/9210-K:2017/1646) ( Bkz: İzmir 4. Vergi Mahkemesi Kararı, E:2011/1301-K:2012/1317)

5) Öte yandan, yapmış olduğu matrah artırımını önce kabul edip sonra bozan vergi dairesi işlemini Maliye Bakanlığı kabul etmiştir. (Bkz: Gelir İdaresi Başkanlığı Yazıları: 31.03.2011 gün ve 031749) ( Yine İzmir Vergi Dairesi Başkanlığı Yazısı: 28.03.2011 gün ve 2781 sayılı Yazı)

6) Sonuç olarak, hakkında VUK 359 (b) kapsamında herhangi bir tespit bulunmayan bir mükellefin matrah artırımında bulunduktan sonra ilerleyen tarihlerde sahte belge düzenleme şüphesiyle vergi incelemesine alınması durumunda mükellefin matrah artırımında bulunduğu yıllar için vergi incelemesi yapılabilir. Yapılan inceleme neticesinde mükellefin sahte belge düzenlediği hakkında VTR tanzim edilir, ancak sahte belge düzenlemekten dolayı doğan cezalı tarhiyat yapılamaz. (Bkz: L. Kılınçkaya, 7143 sayılı Yasanın VUK 359 (b) kapsamında işlenen Suçlar Dolayısıyla Yapılacak İnceleme Etkisi, Vergi Raporu Dergisi, Yıl:26, Sayı:225, Haziran-2018 S:93)